כיצד מחושב המיסוי על בונוס לשכיר

למס ההכנסה בישראל יש מדרגות, העתקתי את מדרגות המס ל 2024 כי נשתמש בהן בחישובים.

הכנסה חודשית	שיעור המס	מס מצטבר
עד  7,010	10%	701
7,011 עד 10,060	14%	1,128
10,061 עד 16,150	20%	2,346
16,151 עד 22,440	31%	4,296
22,441 עד 46,690	35%	12,783
46,691 עד 60,130	47%	19,100
60,131 ומעלה	50%

מס הכנסה מחושב שנתית, הטבלה מתייחסת למס חודשי לצורך פשטות הדוגמאות. 

בכל החישובים אני מתעלם מנקודות הזיכוי וזיכויים או ניכויים שונים לצורך פשטות החישוב. כמו כן אני לא מתייחס למס בריאות, ביטוח לאומי או מיסים על הפרשות מעבר לתקרות הפטור.

דוגמה: שכיר מקבל שכר של 40k, חישוב המס יהיה כזה:

על השכר עד 7,010 ישלם 10% כלומר 701 שח

על השכר בין 7,011 ל 10,060 שהם 3,050 שח ישלם 14%, כלומר 427 שח

על השכר בין 10,061 ל 16,150 שהם 6,090 שח ישלם 20%, כלומר 1,218 שח

על השכר בין 16,151 ל 22,440 שהם 6,290 שח ישלם 31%, כלומר 1,950 שח

על השכר בין 22,441 לשכר 40,000 שח, שהם 17,560 שח ישלם 35%, כלומר 6,146 שח.

סך הכל תשלום המס החודשי: 10,442

לחישובים הבאים נוכל להיעזר בעמודת "מס מצטבר", בדוגמה הנוכחית השכר 40k הוא במדרגת המס 35% אז ניקח את המס המצטבר עד המדרגה הקודמת: 4,296 שח, ונוסיף את המס למדרגה האחרונה: 6,146 שח, וקיבלנו את אותה תוצאה 10,442 שח.

מדרגת המס בדוגמה הזו היא 35%. זה לא אומר שהוא שילם 35% על כל השכר שלו, אלא שעל כל שקל נוסף שהוא ירוויח הוא ישלם 35% עד למדרגה הבאה שבמקרה הזה היא ב 46,690 שח. אם נחשב כמה אחוז מס הוא שילם, 10,442 חלקי 40,000 יוצא 26.1%

מס הכנסה בישראל מחושב שנתית. כלומר זה לא משנה לעניין חישוב המס אם שכיר קיבל 120,000 שח בחודש אחד, או משכורת חודשית של 10,000 שח, המס בסוף השנה יצא זהה. זה כן משנה לעניין תשלום המקדמות.

דוגמה:

בחודש ינואר שכיר קיבל שכר של 15,000 ובחודש פברואר הוא קיבל שכר של 5,000.

בחודש ינואר העובד נמצא במדרגת מס שולי של 20%, ניקח את המס המצטבר עד המדרגה הקודמת 1,128 שח ועוד המס על ההפרש (4940 שח) כפול המדרגה האחרונה (20%) יוצא 988, סך הכל בחודש ינואר ישלם העובד 2,116 שח למס הכנסה.

בחודש פברואר העובד קיבל שכר של 5,000. נעשה חישוב כמה מס צריך לשלם על ממוצע השכר, וממנו נפחית את מה שכבר שולם. אז ממוצע השכר (15k+5k / 2) הוא 10,000 שח.

לחישוב המס ניקח את המס המצטבר של המדרגה הקודמת 701 שח, ועוד ההפרש למדרגה הנוכחית (2,990 שח) כפול המדרגה הנוכחית (14%) וקיבלנו 419 שח, סך הכל 1120.

נכפיל בחודשיים (כי אנחנו מחשבים את המס לחודשים ינואר+פברואר) וקיבלנו 2,240. זה כל המס שהעובד צריך לשלם. נפחית את מה שכבר שולם 2,116 שח, ונשארנו עם 124 שח. אז בתלוש בפרואר העובד יצטרך לשלם סך הכל 124 שח מס הכנסה. ושוב, בחישובים פה אני מתעלם מנקודות זיכוי והטבות שונות לצורך פשטות החישוב.

אם נסתכל על הדוגמה, בחודש פברואר העובד כמעט ולא שילם מס, לא בגלל שעל הכנסה של 5,000 לא צריך לשלם מס, אלא בגלל שבחודש ינואר הוא שילם כאילו זאת הולכת להיות המשכורת שלו עד סוך השנה, ובפברואר כשהוא קיבל בפועל פחות, מגיע לו החזר מס שקוזז עם חבות המס לחודש פברואר.

אם הדוגמה היתה הפוכה, כלומר שבינואר העובד היה מרוויח 5,000 שח ובפברואר 15,000 שח, אז בינואר העובד היה משלם לפי מדרגת המס שלו 10% שהם 500 שח, ובפברואר הוא היה משלם את ההפרש ל 2,240 שח, כלומר 1,740 שח.

עוד נקודה שחשוב לשים לב אליה, קיזוז המקדמות בא לידי ביטוי רק במעבר בין מדרגות מס. אם השכר הממוצע לפני ואחרי המשכורת הנוכחית נשארים באותה מדרגת מס, לא יהיה פה החזר מס או עודף מס. בדוגמה הראשונה שנתתי, השכר של 15,000 בפברואר מול הממוצע שהוא 10,000, זה בדיוק אותם 4,940 שח שנמצאים במדרגת מס של 20%, ולאחר חישוב פברואר יורדים למדרגת מס של 14%, אז עוד דרך להסתכל על זה שההחזר בפברואר הוא אותם 6% הפרש על ה 4,940 שח שמוסו ב 20% ויורדים ל 14%.

חישוב מס על בונוס שנתי

עכשיו אחרי שהבנו איך מקדמות המס משולמות, אפשר לדבר על חישוב המקדמות לבונוס שנתי. 

הדוגמאות הקודמות היו בהנחה שמדובר על שכר רגיל, ולא על שכר חד פעמי כמו בונוס שנתי. 

ניקח לדוגמה עובד שמקבל שכר חודשי של 13,000 ובונוס שנתי בגובה 36,000 ש"ח בחודש פברואר.

בחודש ינואר השכר שלו היה 13k, לחישוב המס ניקח את המס המצטבר של המדרגה הקודמת 1,128 שח, ועוד ההפרש (2,940 שח) כפול המדרגה הנוכחית (20%) וקיבלנו 588 שח. סך הכל ישלם העובד מס הכנסה בחודש ינואר 1,716 שח.

בחודש פברואר הוא קיבל משכורת ובנוסף עוד בונוס של 36k. אם נבצע את החישוב בצורה הרגילה שראינו, השכר הממוצע שלו בחודש פברואר יהיה 31,000 ש"ח (13k+13k+36k / 2). הוא במדרגת של 35%, ניקח את המס המצטבר של המדרגה הקודמת  4,296 ש"ח, ועוד ההפרש למדרגה הנוכחית (8,560 ש"ח) כפול המדרגה (35%) וקיבלנו 2,996 שח, סך הכל 7,292 שח. נכפיל ב 2 כי אנחנו מבצעים חישוב עבור חודשיים, ינואר ופברואר, ונקבל 14,584 שח. נפחית מזה את ה 1,716 שח מס שכבר שולמו בחודש ינואר וקיבלנו שהעובד צריך לשלם בחודש פברואר 12,868 שח מס.

אבל החישוב הזה לא הוגן, כי אם נסתכל על מה שקרה כאן העובד שילם על חלק גדול מאוד מהשכר מס של 31%-35% כאשר אם נחלק את הבונוס על פני שנה שלמה, יצא שכל חודש יש לו תוספת שכר של 36k/12 שהם רק 3,000 שח. כלומר שהשכר שלו אחרי הבונוס אמור להיות רק 16,000 שח מה שמשאיר אותו במדרגת מס של 20%.

וכך גם קובע מס הכנסה. בתקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), תשנ"ג-1993, סעיף 4, מס הכנסה קובע את האופן שבו יש לנכות מס ממשכורת בלתי קבועה: 

4. (א)  מעביד המשלם לעובד משכורת בלתי קבועה, ינכה ממנה, בעת התשלום, מס בסכום השווה להפרש המס המוכפל ב-12; לענין זה, "הפרש המס" – ההפרש בין המס שיש לנכות ממשכורת החודש לחודש שבו שולמה המשכורת הבלתי קבועה, לבין המס שיש לנכותו ממשכורת החודש לאותו חודש, בתוספת החלק השנים-עשר מהמשכורת הבלתי קבועה.

כלומר, במקום שהבונוס יקפיץ את ממוצע השכר למדרגת מס גבוהה יותר, הוא ישלם מס על הבונוס רק לפי מדרגת השכר של השכר הממוצע + הבונוס מחולק ל 12.

אז אם נחשב את המס לפי "משכורת בלתי קבועה", בפברואר המס יהיה כאילו השכר שלו הוא ממוצע השכר עד חודש זה, במקרה שלנו 13k, ועוד 1/12 מהבונוס, כלומר עוד 3k. סך הכל 16,000.

חישוב המס: על השכר עצמו של 13k ישלם מס בדיוק כמו בינואר, כלומר 1,716 (לפי החישוב לעיל). ועל הבונוס (36k) ישלם 20% לפי מדרגת המס שלו, שהם 7,200 שח, סך הכל 8,916 שח.

כלומר לפי החישוב החדש בחודש בפרואר העובד ישלם רק 8,916 שח מס במקום 12,868 שח.

חשוב לזכור שמדובר רק על מקדמות, בסוף השנה העובד ישלם בדיוק את אותו מס לפי שני החישובים, כל ההפרש הוא שלפי החישוב הראשון המס משולם מראש ואז בחודשים הבאים עד סוף השנה העובד יקבל החזר, בעוד שלפי החישוב הנכון בחודש הבונוס לא גובים לו מס עודף ובחודשים הבאים אין החזר.

איך זה נראה בתלוש:

בחודש בו הבונוס משולם הסכום אמור להופיע לא תחת משכורת, אלא בסעיף "תשלומית תקופתיים" או משהו דומה. בנוסף, בטבלת "סכומים מצטברים" או "נתונים מצטברים" אמורה להיות שורה "ברוטו רגיל" שכוללת את כל השכר הרגיל מתחילת השנה, ושורת "ברוטו לא קבוע" שכוללת את הבונוס וחישוב המס עליה יהיה כמו שראינו. הניסוחים בתלוש יכולים להיות שונים בחברות שונות אבל הרעיון נשאר זהה, הבונוס אמור להופיע בנפרד מהמשכורת גם בטבלת השכר וגם בטבלת נתונים מצטברים.